НДС 10% для селлера: какие товары льготные и как считать смешанный ассортимент

Для селлера детских и продовольственных товаров льготный НДС 10% — не просто «пониженная ставка». Это развилка всей налоговой стратегии: применять 10% можно только вместе с общей ставкой 22%, а на спецставках 5% и 7% льгота сгорает. Поэтому реальный выбор звучит так: 5% со всего оборота без вычетов — или 10% с вычетами, который при льготной закупке может дать налог около нуля. Считаем оба варианта.

Коротко:

• Ставка 10% действует на товары из перечней: продовольствие и детские товары (ПП РФ № 908), медицинские (№ 688), книги и периодика (№ 41).
• Право на 10% определяет код ОКПД2 или ТН ВЭД, а не название товара — это типовая претензия ФНС.
• Спецставки 5% и 7% с льготной ставкой 10% не совмещаются: исключение — только экспортный 0%.
• В 2026 году перечень продовольствия скорректирован: продукты с заменителем молочного жира ушли на 22%.
• Смешанный ассортимент считается двумя расчётными ставками: 22/122 по обычным товарам плюс 10/110 по льготным.
• Наборы без разбивки цены по позициям целиком облагаются по 22%.

Какие товары облагаются НДС 10% в 2026 году

Льготная ставка 10% установлена п. 2 ст. 164 НК РФ, а конкретика живёт в трёх перечнях Правительства:

Перечень	Что входит	Примечание
ПП РФ № 908	продовольственные товары; товары для детей: одежда и обувь определённых групп, игрушки, коляски, школьные принадлежности	основной перечень для селлеров
ПП РФ № 688	медицинские товары	по регистрационным удостоверениям
ПП РФ № 41	книги и периодика	реклама не более 45% объёма номера

Расчётная ставка для розницы — 10/110: при цене 550 ₽ налог составит 50 ₽. Как и с любым НДС на маркетплейсе, налог сидит внутри цены — базовую механику мы разобрали в статье про НДС при УСН.

Важно: льгота доступна только плательщикам общей ставки. Если вы выбрали 5% или 7%, весь ассортимент — включая детский и продовольственный — облагается по спецставке.

Как определить ставку по коду ОКПД2 или ТН ВЭД, а не по названию

Право на 10% подтверждает код: ОКПД2 для российских товаров, ТН ВЭД — для импортных. Товар должен попадать в перечень именно кодом; название карточки, категория на маркетплейсе и слово «детский» в описании юридически ничего не значат.

Это типовая претензия ФНС: селлер ставит 10% «по смыслу», проверка сверяет код с перечнем (ПП РФ от 31.12.2004 № 908; от 15.09.2008 № 688; от 23.01.2003 № 41) — и доначисляет разницу 12 пунктов со всех продаж, со штрафом и пенями. Работает и обратная ошибка: товар имеет право на 10%, а селлер платит 22% и дарит бюджету маржу.

Алгоритм: найдите код в сертификате или декларации соответствия, сверьте с перечнем в действующей редакции, зафиксируйте документ. Для импорта проверьте, что код ТН ВЭД в таможенной декларации совпадает с заявленным.

Что изменилось в перечне продовольственных товаров в 2026 году

ПП РФ от 10.03.2026 № 252 скорректировало перечень № 908 — изменения действуют **с 1 июля 2026 года**, по отгрузкам первого полугодия пересчитывать ничего не нужно. Ушли на 22%: молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, спреды и топлёные сливочно-растительные смеси, мороженое с ЗМЖ. Добавлены новые льготные коды: сухие молокосодержащие консервы и продукты сублимационной сушки, варёная сгущёнка с сахаром и сгущёнка с вкусовыми компонентами (позиции по сгущёнке при этом сужены до "с сахаром"). Сверьте ассортимент по кодам заново.

Если торгуете продуктами — сверьте ассортимент по кодам заново: часть позиций сменила ставку внутри года, и карточки с фискальными настройками нужно обновить.

Смешанный ассортимент вручную не посчитать: в Restata льготные товары помечаются флагом «Льготный товар» на странице «Себестоимость», и НДС считается как 22/122 по обычным позициям плюс 10/110 по льготным — раздельный учёт получается сам собой.

Смешанный ассортимент: как считать НДС, если часть товаров по 10%, часть по 22%

Раздельный учёт обязателен, но устроен проще, чем звучит: по каждой позиции — своя расчётная ставка, обе группы регистрируются в одной книге продаж. НДС с продаж = доход по обычным товарам × 22/122 + доход по льготным × 10/110.

Теперь главный расчёт — «5% со всего» против «10% с вычетами». Селлер детских товаров, годовые продажи 10 млн ₽, всё — льготный ассортимент; закупка 6 млн ₽ у поставщика с НДС 10%; услуги площадки 2,5 млн ₽ с НДС 22%:

1. Вариант «общая ставка + льгота»: НДС с продаж = 10 000 000 × 10/110 = 909 091 ₽.
2. Входной НДС: с закупки 6 000 000 × 10/110 = 545 455 ₽, с услуг площадки 2 500 000 × 22/122 = 450 820 ₽. Итого вычетов 996 275 ₽.
3. К уплате: 909 091 − 996 275 = **−87 184 ₽**. Минус — это не ноль, а **НДС к возмещению**: 87 184 ₽ бюджет должен вернуть или зачесть (ст. 176 НК РФ). Учтите: декларация с возмещением автоматически уходит на углублённую камеральную проверку с истребованием документов, и деньги приходят не сразу.
4. Вариант «спецставка 5%»: 10 000 000 × 5/105 = 476 190 ₽ — безусловно, без всяких вычетов.

Сведём оба варианта в таблицу:

Вариант	НДС с продаж	Вычеты	К уплате за год
Общая ставка 22% + льгота 10%	909 091 ₽	996 275 ₽	0 ₽ к уплате + 87 184 ₽ к возмещению
Спецставка 5% на весь оборот	476 190 ₽	нет	476 190 ₽

Для селлера льготных товаров с НДС-закупкой льготная ставка в паре с вычетами способна свести налог к нулю, тогда как «дешёвые» 5% — это гарантированные 4,762% от оборота. Обратная сторона 22-режима — документы и книга покупок; о самой развилке 5% против 22% подробнее в отдельном разборе.

Отдельный случай — импорт льготных товаров. При ввозе спецставки не применяются в принципе: на границе начисляется 22% или 10% — по коду ТН ВЭД. Импортёр детских товаров на общей ставке платит при ввозе 10% и ставит их к вычету; тот же импортёр на спецставке 5% платит ввозной налог без права на вычет — он просто ложится в себестоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). Ещё один аргумент считать варианты до выбора ставки, а не после.

Почему на ставке 5% льготный НДС 10% не применяется

Запрет установлен абзацем 3 п. 9 ст. 164 НК РФ (п. 8 лишь вводит сами ставки 5 и 7%): выбравшие спецставку не применяют 22% и 10%. Нулевая ставка сохраняется, но только по закрытому списку операций — экспорт и реэкспорт, международная перевозка, поставки диппредставительствам и международным организациям. Отдельных разъяснений не требуется — норма прямая. Практический вывод: чем выше доля льготных товаров в ассортименте, тем осторожнее выбирайте спецставку — «удобные 5%» могут оказаться дороже нуля на 22-режиме.

База для НДС при этом считается от полной суммы реализации покупателям — по тем же правилам, что и доход: что включается в базу селлера.

Наборы и комплекты: когда вся сумма уходит под 22%

Подарочный набор из льготных и обычных товаров — ловушка: если цена набора не разбита по позициям, вся сумма облагается по максимальной ставке 22%. Право на 10% по «детской части» набора теряется.

Решение — документальная разбивка: в спецификации и учёте набор существует как перечень позиций со своими ценами и кодами, тогда каждая часть облагается по своей ставке. Если разбить цену невозможно (единый артикул, единая цена) — считайте по 22% и закладывайте это в маржу набора.

Цена вопроса на примере. Набор за 1 100 ₽: детская пижама (льгота) на 880 ₽ и аксессуар на 220 ₽. С разбивкой: 880 × 10/110 + 220 × 22/122 = 80 + 39,67 = 119,67 ₽ налога. Без разбивки: 1 100 × 22/122 = 198,36 ₽ — на 66% больше с каждого набора только из-за оформления.

Минфин к наборам строг вдвойне: в письме от 18.06.2026 № 03-07-11/51918 он отказал в ставке 10% наборам для творчества («алмазная мозаика», «картины по номерам») — для льготы товар должен одновременно быть детской игрушкой по назначению и попадать в коды ПП № 908.

Частые ошибки со ставкой 10%:

1. Определять ставку по названию товара, а не по коду ОКПД2/ТН ВЭД. Типовая претензия ФНС с доначислением 12 пунктов.
2. Рассчитывать сохранить 10% после перехода на спецставку 5%. Нельзя: льгота работает только с общей ставкой.
3. Продавать наборы единой ценой и применять 10% «по основному товару». Без разбивки цены весь набор идёт по 22%.

Частые вопросы про льготный НДС

Детская одежда на Wildberries — это НДС 10%?

Многие позиции детской одежды входят в перечень ПП РФ № 908, но право на льготу определяется кодом ОКПД2/ТН ВЭД и возрастной группой, а не категорией карточки. Сверяйте каждый артикул с перечнем.

Как узнать, попадает ли мой товар под 10%?

Возьмите код из сертификата или декларации соответствия и сверьте с перечнями ПП РФ № 908, № 688 или № 41 в действующей редакции. Совпал код — льгота есть; совпало только название — льготы нет.

Можно ли применять 10% и 5% одновременно?

Нет. Спецставки 5% и 7% не совмещаются с льготной ставкой 10% — исключение только для экспортного 0% (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Что делать, если в карточке товара указана неверная ставка НДС?

Исправить сразу. Чек покупателю формирует площадка, и ставка НДС берётся из вашей карточки товара (или УПД) — держать её актуальной требует договор с площадкой. Технически форматы чеков под ставку 22% обновлены приказом ФНС от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@ (реквизит «ставка НДС», тег 1199). У Ozon от ставки в карточке зависит ещё и размер денежной компенсации за утраченный товар — возмещение делится на (1 + ставка НДС). Накопленные ошибочные чеки — повод для вопросов ФНС и пересчёта налога.

Как считать НДС по подарочному набору из товаров с разными ставками?

Если цена набора разбита по позициям — каждая часть по своей ставке. Если набор продаётся единой ценой без разбивки — вся сумма по 22%.

Изменился ли перечень товаров с 10% в 2026 году?

Да: ПП РФ от 10.03.2026 № 252 вывело из льготы продукты с заменителем молочного жира (спреды, желе, соусы, муссы с ЗМЖ) и добавило сухие молокосодержащие продукты и сгущёнку с сахаром.

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию бухгалтера или налогового консультанта. Нормы проверяйте по актуальной редакции НК РФ на дату решения.